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2005年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》考試大綱(一)

來源: 編輯: 2005/07/26 00:00:00 字體:

  第一章資產(chǎn)計價與減值

  企業(yè)取得的各項資產(chǎn),應(yīng)當嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,準確地進行計價,合理地確定其入賬價值。定期或者至少于每年年度終了,對各項資產(chǎn)進行全面檢查,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準備,不得計提秘密準備。本章中所指的賬面價值是指某項目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。

  一。應(yīng)收款項

 ?。ㄒ唬?yīng)收款項在形成時的計價

  企業(yè)的應(yīng)收款項在形成時應(yīng)當按照實際發(fā)生額計價入賬。

 ?。ǘ?yīng)收款項的期末計價

  企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性,并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失,計提壞賬準備。

  企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策,明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例,按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當按照上述程序,經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案,按照會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理,并在會計報表附注中予以說明。

 ?。ㄈ馁~損失的核算方法

  1.備抵法。

  備抵法是壞賬準備會計處理方法的一種。在具體會計處理時,采用一定的方法按期估計壞賬損失,計入當期費用,同時建立壞賬準備,當某項應(yīng)收款項全部或者部分被確認為壞賬時,按確認的壞賬金額沖減壞賬準備,同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項。

  2.備抵法的運用。

  采用備抵法時,企業(yè)應(yīng)在期末對各項應(yīng)收款項進行分析的基礎(chǔ)上,預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失,計提壞賬準備;實際發(fā)生壞賬核銷時沖減已計提的壞賬準備。

  已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬,如以后又收回的,應(yīng)通過應(yīng)收賬款核算。

  (四)計提壞賬準備的應(yīng)收款項范圍

  計提壞賬準備的應(yīng)收款項范圍包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款。

  企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計提相應(yīng)的壞賬準備。

  企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù),應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款,并計提相應(yīng)的壞賬準備;對于未到期的應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時,也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計提相應(yīng)的壞賬準備。

 ?。ㄎ澹馁~準備的計提方法

  1.賬齡分析法。

  2.余額百分比法。

  3.銷貨百分比法。

  4.個別認定法。正保會計網(wǎng)校 http://odtgfuq.cn

  在確定壞賬準備的計提比例時,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)無論采用何種方法,或根據(jù)情況分別采用不同的方法,計提壞賬準備都應(yīng)當按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后,在制定的有關(guān)會計政策和會計估計目錄中明確,并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。

  在采用賬齡分析法時,收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后,剩余的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款,不應(yīng)改變其賬齡,仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款,且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下,收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù),應(yīng)逐筆確認收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款;如無法做到,則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定,剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。

  在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時,如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等),導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準備將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應(yīng)收款項采用個別認定法計提壞賬準備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收款項,應(yīng)從采用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收款項中剔除。

  企業(yè)應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收款項的實際可收回情況合理計提壞賬準備,不得多提或少提,否則視為濫用會計估計,應(yīng)作為重大會計差錯進行會計處理。

  二、短期投資

 ?。ㄒ唬┒唐谕顿Y取得時的計價

  短期投資在取得時應(yīng)當按照初始投資成本計量。初始投資成本包括為取得短期投資實際支付的全部價款,包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用,不包括在取得短期投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

 ?。ǘ┒唐谕顿Y期末計價

  短期投資在期末應(yīng)當按照成本與市價孰低計量。其中,成本是指短期投資取得時的實際成本;如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的,則應(yīng)以沖減后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格,在具體計算時一般應(yīng)按期末市場上的收盤價格作為市價。

  (三)短期投資跌價準備的計提方法

  企業(yè)可以根據(jù)自身的情況,分別采用按投資總體、投資類別或單項投資并確定計提的跌價準備。如果某項投資比較重大(例如,占整個短期投資10% 及以上),則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定跌價準備。

 ?。ㄋ模┒唐谕顿Y跌價準備的處理

  每期期末,企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價與成本進行比較。市價低于成本的,應(yīng)當按其差額確認投資損失并計提短期投資跌價準備。

  已計提跌價準備的短期投資的價值又得以恢復(fù)時,應(yīng)在原已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

  三、存貨

 ?。ㄒ唬┐尕浫〉脮r的計價

  存貨在取得時,應(yīng)當按照取得成本入賬,包括采購成本、加工成本和其他成本。其中,采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等)。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

  在確定存貨成本時,下列費用不應(yīng)當包括在存貨成本中,而應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期費用:

  1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。例如,由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用。

  2.倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的其他倉儲費用)。

  3.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等。

 ?。ǘ┌l(fā)出存貨成本的確定

  企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況,合理確定發(fā)出存貨成本的計算方法,以及當期發(fā)出存貨的實際成本??梢圆捎玫姆椒ㄓ袀€別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等。

 ?。ㄈ┐尕浧谀┯媰r

  存貨在期末應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低低計量。其中,成本是指存貨取得時的實際成本;可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。

  (四)期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定

  企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)當以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明,如產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料及生產(chǎn)成本資料等。

  確定可變現(xiàn)凈值時,重點是確定存貨的估計售價。企業(yè)在確定存貨的估計售價時,應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日為基準,按照以下原則確定存貨的估計售價:

  1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈利值的計量基礎(chǔ)。

  2.企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量時,超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

  3.沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨,其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。

 ?。ㄎ澹┐尕洶l(fā)生跌價的判斷

  企業(yè)在對存貨定期檢查時如發(fā)現(xiàn)以下情形之一,應(yīng)當考慮計提存貨跌價準備:

  1.市價持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。

  2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。

  3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬而成本。

  4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。

  5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

  (六)計提存貨跌價準備的方法及其處理

  1.存貨跌價準備一般按照單個存貨項目計提。即將每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較,取其較低者計量存貨,并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額,計提存貨跌價準備。

  2.在某些情況下,可以合并計提存貨跌價準備。比如,與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān),且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。

  3.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按存貨類別計提存貨跌價準備。

  在期末對存貨進行計價時,如果存貨中一部分是有合同價格約定的,另一部分不存在合同價格,企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分,分別確定其期末可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較,分別確定是否需要計提存貨跌價準備。由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。

  (七)存貨跌價準備轉(zhuǎn)出的處理

  企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,對于已計提存貨跌價準備的,應(yīng)當將該銷售存貨對應(yīng)的存貨跌價準備同時結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。

  對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備,按有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性交易的會計處理原則進行處理。

  按存貨類別計提存貨跌價準備的,同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易,應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

 ?。ò耍┐尕浀鴥r準備的轉(zhuǎn)回

  企業(yè)每期都應(yīng)當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值,如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,則減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù),并在該項存貨、該類存貨或該合并計提準備的存貨已計提的跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當減少計提的存貨跌價準備,但以將余額沖減至零為限。

  四、長期投資

  (一)長期投資取得時的計價

  長期投資在取得時應(yīng)當按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時支付的全部價款,包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用,但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

  股利,和已到付息期便尚未領(lǐng)取的債券利息。

  1.長期股權(quán)投資。

  以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資,按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用,但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)作為初始投資成本。

  通過行政劃撥方式取得長期股權(quán)投資時,按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。

  2.長期債權(quán)投資。

  長期全權(quán)投資包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。

  以現(xiàn)金購入的長期債券投資,按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額,作為初始投資成本。

  所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小的,可在取得時直接計入當期損益;相關(guān)費用金額較大的,則應(yīng)計入初始投資成本核算并單獨核算,在債券存續(xù)期間內(nèi)于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷,計入損益。

  通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期債權(quán)投資,其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的處理原則確定。

 ?。ǘ╅L期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法

  投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

  企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時,應(yīng)當中止采用權(quán)益法,改按成本法核算。

  企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認,應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則,即以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方,并且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能注入企業(yè)為標志。在會計實務(wù)中,只有當保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時,才能確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括:出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準通過;與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù);已取得購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%);企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是,如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準,則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準文件時才能夠確認。

 ?。ㄈ╅L期投資的期末計價

  長期投資在期末時的賬面價值大于其可收回金額的,應(yīng)當計提減值準備。

  企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時逐項進行檢查。由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營業(yè)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值的,應(yīng)當按其差額計提長期投資減值準備。

  對于長期投資而言,可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)計從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩面者之中的較高者。其中,出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。

 ?。ㄋ模╅L期投資發(fā)生減值的判斷

  企業(yè)在對長期投資進行減值測試時,應(yīng)區(qū)分該長期投資是否有市價進行判斷:

  1.有市價的長期投資發(fā)生減值的判斷。

  對于有市價的長期投資,可以根據(jù)下列跡象進行判斷:

 ?。?)市價持續(xù)2年低于賬面價值。

 ?。?)該項投資暫停交易1年或1年以上。

  (3)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損。

 ?。?)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。

 ?。?)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

  2.無市價的長期投資發(fā)生減值的判斷。

  對于無市價的長期投資,可以根據(jù)下列跡象進行判斷:

  (1)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化,如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂,可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。

 ?。?)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化。

  (3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化,被投資單位已失去競爭能力,從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化,如進行清理整頓、清算等。

 ?。?)有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

 ?。ㄎ澹┯嬏衢L期投資減值準備的方法和處理

  長期投資的減值是指長期投資可收回金額低于其賬面價值。長期投資減值準備應(yīng)當按照個別投資項目計算確定。

  長期投資發(fā)生減值時,應(yīng)當按照個別項目確定的減值金額,計提長期投資減值準備,并計入當期損益。

 ?。╅L期投資減值準備的轉(zhuǎn)回。

  有跡象表明以前期間據(jù)以計提長期投資減值準備的各種因素全部或部分消失的,企業(yè)應(yīng)在原已計提的減值準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

  五、固定資產(chǎn)

 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)取得時的計價

  固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用,以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

  購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面判斷:

  1.固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

  2.所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符,即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方,也不影響其正常使用。

  3.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

  (二)固定資產(chǎn)折舊

  固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中,應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額;如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備,還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。計提固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

  除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊,屬于會計政策變更,應(yīng)當采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。如果累計影響數(shù)較小或不能合理確定,可以采用未來適用法。

  (三)固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

  與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值,其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出,應(yīng)當確認為當期費用。

 ?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的期末計價

  固定資產(chǎn)在期時的賬面價值大于其可收回金額的,應(yīng)當計提減值準備。

  企業(yè)應(yīng)當于每期末或者至少在每年年度終了時,對固定資產(chǎn)進行逐項檢查。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,企業(yè)應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。

 ?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

  企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查時,如發(fā)現(xiàn)存在下列跡象,應(yīng)當計算固定資產(chǎn)的可收回金額,以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值:

  1.固定資產(chǎn)市價發(fā)生大幅度下跌,其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌,并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。

  2.企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境,如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境,或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或法律環(huán)境,或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化,并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。

  3.同期市場利率等大幅度提高,進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

  4.固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞。

  5.固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化,如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形,從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。

  6.其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

  (六)計提固定資產(chǎn)減值準備的方法和處理

  固定資產(chǎn)和減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當存在下列情況之一時,應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備:

  1.長期閑置不用,在可預(yù)見的未來不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。

  2.由于技術(shù)進步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn)。

  3.雖然尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。

  4.已遭毀損以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)達讓價值的固定資產(chǎn)。

  5.其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再絕對值企業(yè)界帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

  (七)計提減值準備的固定資產(chǎn)折舊的處理

  已計提減值準備的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的,賬面價值以及不風吹草動可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

  已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的,應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用壽命,重新計算確定折舊率和折舊金額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不做調(diào)整。

 ?。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回

  有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化,使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的,則以前期間已計提的減值準備應(yīng)當轉(zhuǎn)回,但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。在轉(zhuǎn)回已確認的固定資產(chǎn)減值損失時,轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。

  六、無形資產(chǎn)

 ?。ㄒ唬o形資產(chǎn)取得時的計價

  無形資產(chǎn)在取得時,應(yīng)當按照實際成本計量。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。

  在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等,直接計入當期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用,在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時,不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

 ?。ǘo形資產(chǎn)攤銷

  無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。即當月增加的無形資產(chǎn),當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn),當月不再攤銷。預(yù)計使用年限超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的,應(yīng)按以下原則確定攤銷年限:

  1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過受益年限。

  2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。

  3.合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者中較短者。

  如果合同沒有規(guī)定受益年限,法律也沒有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過10年。

 ?。ㄈo形資產(chǎn)的期末計價

  無形資產(chǎn)在期末時的賬面價值大于其可收回金額的,應(yīng)當計提減值準備。

  企業(yè)應(yīng)當定期或者至少在每年年度終了時檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力,對可收回金額低于其賬面價值的部分,應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備。

  (四)無形資產(chǎn)減值的判斷

  企業(yè)在定期檢查無形資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)以下一種或幾種跡象時,應(yīng)當對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計,判斷其是否發(fā)生減值:

  1.某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。

  2.某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌,并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)。

  3.某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限,但仍然具有部分使用價值。。

  4.其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

 ?。ㄎ澹o形資產(chǎn)減值準備的計提方法和處理

  如果無形資產(chǎn)的期末可收回金額低于其賬面價值,應(yīng)當計提減值準備。無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項計提,并計入當期損益。

  (六)計提減值準備的無形資產(chǎn)攤銷的處理

  已計提減值準備的無形資產(chǎn),應(yīng)當按照該項無形資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定各期的攤銷額。

  已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時,應(yīng)當按照無形資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用年限,重新計算確定各期的攤銷額。

 ?。ㄆ撸o形資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回

  有跡象表明以前期間據(jù)以計提無形資產(chǎn)減值準備的各種因素全部或部分消失的,則企業(yè)應(yīng)當在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

  除上述壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資歷產(chǎn)減值準備外,企業(yè)如有在建工程和委托貸款,也應(yīng)定期或至少于年度終了時對在建工程和委托貸款進行全面檢查。 如果在建工程的可收回金額低于其賬面價值,委托貸款本金的可收回金額低于其貸款本金時,應(yīng)按其差額計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

  第二章 收 入

  收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入,包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、租金收入及股利收入等,但不包括為第三方或客戶代收的款項。按照其性質(zhì),收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。

  一、商品銷售收的確認與計量

  (一)商品銷售收入的確認的條件

  商品銷售收入只有同時符合以下四項條件時,才能加以確認。

  1.商品所有權(quán)上的風險,主要是指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性。比如,商品發(fā)生減值、發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報酬,主要是指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟利益,比如商品價值的增加及商品的使用所形成的經(jīng)濟利益等。

  商品所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方,指風險和報酬均轉(zhuǎn)移給了購貨方。當一項商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔,帶來的經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有,則意味著該商品所有權(quán)上的風險和報酬已從該銷貨方轉(zhuǎn)出。正保會計網(wǎng)校 http://odtgfuq.cn

  判斷一項商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方,需要關(guān)注該項交易的實質(zhì)而不是形式。通常,所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。

  2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制。

  對售出商品實施繼續(xù)管理,既可能源于仍擁有商品的所有權(quán),也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系,如果商品售出后企業(yè)仍保留前與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),則說明此項銷售商品交易沒有完成,銷售不能成立,不能確認收入。同樣地,如果商品售出后企業(yè)仍對售出的商品可以實施控制,也說明此項銷售沒有完成,不能確認收入。正保會計網(wǎng)校 http://odtgfuq.cn

  3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

  在銷售商品的交易中,與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回,是收入確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時,如估計價款收回的可能性不大,即使收入確認的其他條件均已滿足,也不應(yīng)當確認收入。

  銷售商品的價款能否收回,主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗,或從其他方面取得的住處和政府的有關(guān)政策等進行判斷。

  4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

  收入能否可靠地計量,是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時,售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素,也有可能出現(xiàn)售價變動的情況,則新的售價未確定前不應(yīng)確認收入。

  根據(jù)收入和費用配比原則,與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此,成本不能可靠計量,相關(guān)的收入也不能確認。

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